Як бюджетній установі правильно відносити витрати, які здійснюються за рахунок коштів субсидії, якщо організація не веде діяльність, що приносить дохід. Як бюджетній установі правильно відносити витрати, що здійснюються за рахунок коштів субсидії, якщо орг
Бюджетні установи у межах своєї діяльності займаються наданням послуг населенню (виконання муніципального держзамовлення). У зв'язку з цим у єдиний План рахунків було введено рахунок № 109.00 «Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг» і відповідні аналітичні рахунки 109.60, 109.70, 109.80 і 109.90.
109.60 Собівартість готової продукції, робіт, послуг
Тут відбиваються прямі витрати, що впливають собівартість конкретної послуги (роботи, товару). До прямих можна віднести: нарахування заробітної плати, сплату страхових внесків, оплату матеріалів, оренду приміщення, оплату транспорту тощо. У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» облік здійснюється за рахунок 109.61. Облік прямих витрат здійснюється такими проводками:
- Дебет 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
Звертаємо вашу увагу, що рахунок 109.61 у бюджетних установах враховує лише витрати, необхідні для формування собівартості конкретної послуги. Якщо фінанси йдуть різні послуги, вони враховуються як накладні.
Рахунок 109.60 у межах діяльності з виконання муніципального завдання списується до дебету рахунку 401.20.200. Сформовану на рахунку 109.60 собівартість, надану за рахунок власних доходів, можна списувати в дебет рахунку 401.10.130 (п. 296 Інструкції № 157н, лист Мінфіну Росії та Федерального казначейства від 26 грудня 2018 р. -7.4-05/2.3-870). Вибраний порядок закріпіть в обліковій політиці.
109.70 Накладні витрати на виробництво готової продукції, робіт, послуг
Накладні витрати в 109 рахунок у бюджетній установі вписуються в тих випадках, коли певна витрата покриває відразу кілька послуг. До накладних витрат можна віднести самі витрати, що у випадку з прямими: виплату заробітної плати, оплату оренди, транспорту, послуги зв'язку тощо. Ключова відмінність – витрати не можна віднести до конкретного виду діяльності, вони застосовні одночасно до кількох послуг. У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» облік здійснюється за рахунок 109.71. Облік накладних витрат здійснюється такими проводками:
- Дебет 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.
Закриття рахунку 109.70:
- Дебет: 109.60.000
- Кредит: 109,70000.
109.80 Загальногосподарські витрати
Загальногосподарські витрати в рахунку 109 у бюджетній установі можуть враховувати різні витрати, спрямовані на оплату управлінської діяльності (заробітна плата керівного складу, забезпечення транспортних послуг для управління підприємством тощо), а також частина матеріальної бази (канцелярія тощо) . У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» облік здійснюється за рахунок 109.81. Облік у рахунку 109 у бюджетних установах загальногосподарських видатків здійснюється такими проводками:
- Дебет 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.
До загальногосподарських витрат відносяться загальні витрати на функціонування підприємства, не спрямовані на покриття витрат на конкретну послугу. Для закриття рахунку при розподілі загальногосподарських витрат здійснюється проведення:
- Дебет: 109.60.000
- Кредит: 109,80000.
Витрати, що не розподіляються, віднесіть на зменшення фінансового результату установи, проведення:
- Дебет: 401.20.000
- Кредит: 109.80.200
109.90 Недоліки звернення
Проведення за рахунком 109 в бюджетній установі повинні враховувати і витрати, що належать до групи «витрати обігу». Це насамперед витрати, зроблені внаслідок реалізації товару. Недоліки звернення впливають собівартість. У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» облік здійснюється за рахунок 109.91. Облік витрат за витрати звернення здійснюється такими проводками:
- Дебет 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Кредит 302.00.730.
У діяльності державних бюджетних установ може і не бути витрат за витрати звернення, у разі відбивати їх немає необходимости. При формуванні проводок за рахунком 109 у бюджетній установі будьте уважні. Бюджетна установа, яка отримує субсидії від держави, має максимально повно та точно відображати всі категорії видатків – це необхідно для формування майбутнього бюджету та розміру субсидій. Закриття рахунку 109.90 відбувається списанням витрат за фінансовий результат – рахунок 401.20, проводка:
- Дебет: 401.20.000
- Кредит: 109,90000.
Таким чином, ми розглянули, як ведеться облік на виробничих рахунках у бухгалтерському обліку та як відображається облік у програмі «1С: Бухгалтерія державної установи 8».
Важливо!
Закриття виробничих рахунків необхідно проводити щомісяця!
Відносити витрати на фінансовий результат згідно з інструкціями!
Наприкінці року необхідно буде підбити підсумки. Коли закрити 109 рахунки? Чи є особливості? Відповіді – у статті.
Щоб повною мірою відобразити факти господарського життя, звірте показники головної книги та переконайтесь у тотожності даних аналітичного та синтетичного обліку.
Потім закрийте на фінансовий результат минулих звітних періодів (рахунок 040130000) рахунки робочого плану рахунків, залишки за якими не переходять на наступний рік.
109 рахунки: чи закрити рахунок 0 109 00 000 наприкінці року
Закривайте рахунки за витратами на виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг залежно від особливостей процесу, тобто «виробничого циклу», який за часом не завжди збігається з початком та закінченням фінансового року. Тобто коли установа реалізувала товари чи надала послуги.
Висновок: на кінець року на рахунку 010900000 може бути залишок.
На аналітичних рахунках рахунки 010900000 бухгалтер групує витрати:
- прямі витрати, які безпосередньо відносять на собівартість готової продукції, робіт, послуг (рахунок 010960000);
- накладні витрати на виробництво готової продукції, робіт, послуг (рахунок 0 109 70 000);
- загальногосподарські витрати (рахунок 010980000);
- витрати звернення (рахунок 010990000).
Накладні та загальногосподарські витрати наприкінці звітного періоду списуйте до дебету рахунка 0 109 60 000. Звітний період для розподілу накладних та загальногосподарських витрат - місяць. Непрямо це підтверджує пункт 135 Інструкції №157н.
Собівартість, зібрану на рахунку 010960000, списуйте в дебет рахунку 040110100. Так як «виробничий цикл» за часом часто не збігається з початком і закінченням фінансового року, періодичність списання визначте самостійно. І пропишіть її в обліковій політиці установи.
В обліку оформлюйте проводки:
ДЕБЕТ 0 109 60 200
КРЕДИТ 0 109 70 200
- розподілено накладні витрати на собівартість послуг чи продукції.
ДЕБЕТ 0 109 60 200
КРЕДИТ 0 109 80 200
- розподілено загальногосподарські витрати на собівартість послуг чи продукції.
Підстава – бухгалтерська довідка (ф. 0504833) з додатком розрахунку їх розподілу;
ДЕБЕТ 0 401 20 000
КРЕДИТ 0 109 80 200
- віднесено нерозподілені загальногосподарські витрати на зменшення фінансового результату установи.
Підстава – бухгалтерська довідка (ф. 0504833);
ДЕБЕТ 0 401 10 000
КРЕДИТ 0 109 60 200
- віднесено собівартість наданих послуг чи виготовленої продукції зменшення фінансового результату установи.
109 рахунки: як закривати рахунки 0 109 00 000 протягом року
Заклад може надавати один вид послуги або кілька. Розглянемо варіанти.
Варіант 1. Установа реалізує одну послугу протягом одного року (тобто всі прямі витрати). Тоді нараховуйте витрати та списуйте їх протягом одного фінансового року.
В обліку робіть такі записи:
ДЕБЕТ 0 109 60 200
- нараховано витрати на реалізацію освітніх послуг;
ДЕБЕТ 0 401 10 130
КРЕДИТ 0 109 60 200
- списано витрати у сумі фактичної собівартості послуг на фінансовий результат;
ДЕБЕТ 0 401 10 130
КРЕДИТ 0 303 03 730
ДЕБЕТ 0 401 10 130
КРЕДИТ 0 401 30 000
Варіант 2. Установа реалізує кілька видів готової продукції чи послуг протягом року. Тобто як прямі, і накладні витрати. В обліковій політиці закріпіть:
- одиницю калькуляції;
- порядок віднесення накладних та загальногосподарських витрат;
- періодичність закриття витрат;
- деталізацію рахунків робочого плану рахунків.
В обліку робіть проводки:
ДЕБЕТ 0 109 60 200
КРЕДИТ 0 302 00 000 (0 104 00 000, 0 208 00 000, 0 105 00 000, 0 101 000 00)
- нараховано прямі витрати на реалізацію освітніх послуг;
ДЕБЕТ 0 109 70 200
КРЕДИТ 0 302 00 000 (0 104 00 000, 0 208 00 000, 0 105 00 000, 0 101 000 00)
- нараховано накладні витрати на реалізацію освітніх послуг;
ДЕБЕТ 0 109 70 200
КРЕДИТ 0 302 00 000 (0 104 00 000, 0 208 00 000, 0 105 00 000, 0 101 000 00)
- нараховано загальногосподарські витрати на реалізацію освітніх послуг на підставі здійснених розрахунків (протягом року);
ДЕБЕТ 0 109 60 200
- списано накладні та загальногосподарські витрати на фактичну собівартість послуг;
ДЕБЕТ 0 401 10 130
КРЕДИТ 0 109 60 200
- Списано витрати за фактичною собівартістю на фінансовий результат;
ДЕБЕТ 0 401 10 130
КРЕДИТ 0 303 03 730
- Нараховано податок на прибуток;
ДЕБЕТ 0 401 10 130
КРЕДИТ 0 401 30 000
- Списано доходи на фінансовий результат минулих звітних періодів.
Варіант 3. Установа реалізує кілька видів готової продукції (робіт, послуг). Так само, як у другому варіанті, є і прямі, і накладні витрати. Однак при цьому є послуги, реалізовувати які установа почала в одному фінансовому році, а завершить їх в іншому. Приклад таких послуг – консультації, курси підвищення кваліфікації.
Закривайте витрати на джерело фінансування.
У цих економічних умовах установа об'єктивно немає можливості списати понесені витрати на фінансовий результат до 1 січня наступного фінансового року.
В обліку зробіть записи:
ДЕБЕТ 0 109 60 200
КРЕДИТ 0 302 00 000 (0 104 00 000, 0 208 00 000, 0 105 00 000, 0 101 000 00)
- нараховано прямі витрати на реалізацію освітніх послуг в одиницях калькуляції (протягом року);
ДЕБЕТ 0 109 70 200
КРЕДИТ 0 302 00 000 (0 104 00 000, 0 208 00 000, 0 105 00 000, 0 101 000 00)
- нараховано накладні витрати на реалізацію освітніх послуг в одиницях калькуляції на підставі здійснених розрахунків (протягом року);
ДЕБЕТ 0 109 70 200
КРЕДИТ 0 302 00 000 (0 104 00 000, 0 208 00 000, 0 105 00 000, 0 101 000 00)
- нараховано загальногосподарські витрати на реалізацію освітніх послуг на підставі здійснених розрахунків;
ДЕБЕТ 0 109 60 200
КРЕДИТ 109 70 200 (0 109 80 200)
- Списано накладні та загальногосподарські витрати на фактичну собівартість послуг.
Відповідно до пункту 134 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку (утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н), для обліку операцій з формування собівартості готової продукції, виконуваних робіт, послуг застосовується рахунок 10900 «Витрати на виготовлення готової продукції, робіт, послуг».
Відповідно до п. 138 Інструкції № 157н, угруповання витрат за рахунками здійснюється за видами витрат у розрізі груп витрат:
1. прямі витрати, що безпосередньо відносяться на собівартість готової продукції, робіт, послуг;
2. накладні витрати на виробництво готової продукції, робіт, послуг;
3. загальногосподарські витрати;
4. Витрати обращения.
Відповідно до п. 58 Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ (утв. Наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н), далі – Інструкція № 174н, для формування в грошах інформації про витрати на виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг та господарських операцій, що здійснюються з ними, застосовуються такі групи рахунків:
010960000 «Собівартість готової продукції, робіт, послуг»;
010970000 "Накладні витрати виробництва готової продукції, робіт, послуг";
010980000 "Загальногосподарські витрати";
010990000 «Недоліки обігу».
Витрати установи під час виготовлення готової продукції, виконання робіт, надання послуг поділяються на прямі та накладні.
При виготовленні одного (єдиного) виду готової продукції, робіт, послуг всі витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом готової продукції, виконанням робіт, послуг відносяться до прямих витрат.
Якщо виробляється кілька видів продукції, робіт, послуг, тоді виникає необхідність використання рахунки 109.70 – накладні витрати. Тобто. це витрати, які мають відношення до кількох видів продукції, робіт, послуг, а тому не можуть бути віднесені на конкретну продукцію. Приклади накладних витрат:
1) заробітна плата начальника підрозділу, що випускає кілька видів продукції або надає кілька видів послуг;
2) амортизація основного засобу, що використовується для кількох видів продукції тощо.
Докладніше про накладні витрати можна прочитати в Порядку визначення складу витрат на виробництво продукції оборонного призначення, що поставляється за державним оборонним замовленням, затвердженим наказом Міністерства промисловості та енергетики РФ від 23.08.2006 №200.
Наприкінці місяця ці витрати мають увійти до собівартості випущених продукції, робіт, послуг (на рахунок 109.60) шляхом їх розподілу одним із обраних методів, описаних нижче, які установа має закріпити в обліковій політиці.
Зауважте, що в обліковій політиці установи має бути закріплено, які витрати віднести на прямі, а які на загальногосподарські.
Розподіл накладних та загальногосподарських витрат
Розподіл накладних витрат проводиться одним із способів:
- пропорційно прямим витратам з оплати праці,
- матеріальних витрат,
- іншим прямим витратам,
- обсягу виручки від продукції (робіт, послуг),
- іншого показника, що характеризує результати діяльності установи.
Вибір способу калькулювання собівартості одиниці продукції (обсягу роботи, послуги) та бази розподілу накладних витрат між об'єктами калькулювання здійснюється установою самостійно або органом, який здійснює функції та повноваження засновника таким чином, щоб оптимізувати ступінь корисності облікових даних для цілей управління при допустимому рівні трудомісткості облікових процедур ( п. 134 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків, утв.
Загальногосподарські витрати пов'язані з виробничим процесом - виготовленням продукції, виконанням робіт чи наданням послуг, а мають відношення до управління установою загалом. Зразковий перелік загальногосподарських витрат наведено в пункті 13 Порядку визначення складу витрат на виробництво продукції оборонного призначення, що поставляється на державне оборонне замовлення, затвердженого наказом Міністерства промисловості та енергетики РФ від 23.08.2006 № 200.
До загальногосподарських можна віднести, наприклад, такі витрати:
1) основна та додаткова заробітна плата управлінського персоналу з відрахуваннями на соціальні потреби;
2) амортизація;
3) витрати на утримання та ремонт будівель, споруд, інвентарю та іншого майна загальногосподарського призначення;
4) витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями;
5) витрати на утримання лабораторій загальногосподарського призначення та витрати, пов'язані з проведеними в них випробуваннями, дослідженнями та дослідами;
6) витрати на підготовку та перепідготовку кадрів та інші витрати загальногосподарського призначення.
Відповідно до п. 135 Інструкції № 157н загальногосподарські витрати установи, вироблені за звітний період (місяць), згідно з затвердженою установою обліковою політикою, розподіляються на собівартість реалізованої готової продукції, наданих робіт, послуг, а в частині витрат, що не розподіляються, - на збільшення витрат поточного фінансового року .
У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» у плані рахунків для обліку витрат передбачено рахунки 109.61 «Собовартість готової продукції, робіт, послуг», 109.71 «Накладні витрати», 109.81 «Загальногосподарські витрати».
Відповідно до вимог Інструкції № 157н на рахунку 109.61 «Собівартість готової продукції, робіт, послуг» ведеться аналітичний облік щодо об'єктів калькулювання собівартості продукції, робіт послуг (Субконто2 «Номенклатура» типу довідник «Номенклатура») та видів витрат (Субконто3) »типу довідник).
Відповідно до пункту 60 Інструкції № 174н, на рахунку 109.61 накопичуються витрати, які можна зарахувати до собівартості конкретної послуги, роботи чи готової продукції, тобто. такі витрати є у бухгалтерському обліку прямими витратами, що безпосередньо відносяться на собівартість готової продукції, робіт, послуг.
Об'єктами розрахунку рахунку 109.61 є елементи довідника «Номенклатура».
Якщо установа надає лише один вид послуг, наприклад, освітні послуги, то до довідника «Номенклатура» слід запровадити відповідний елемент та відносити всі витрати на нього.
Якщо установа веде кілька видів діяльності, то до довідника «Номенклатура» слід запровадити відповідні позиції.
На рахунок 109.61 на відповідні елементи довідника «Номенклатура» слід відносити лише прямі витрати (заробітна плата працівників, які надають лише цю послугу, матеріали та інші витрати, пов'язані лише з цією послугою).
Відповідно до Інструкції № 157н та пунктів 60-62 Інструкції № 174н, на рахунки 109.71 «Накладні витрати», 109.81 «Загальногосподарські витрати» відносяться витрати установи, які не можна безпосередньо віднести до певної послуги, роботи, готової продукції. Тому у програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» на рахунках 109.71 «Накладні витрати», 109.81 «Загальногосподарські витрати» ведеться аналітичний облік лише за видами витрат (Субконто2 «Види витрат» на кшталт довідник «Види витрат»). Порядок розподілу загальновиробничих та загальногосподарських витрат на собівартість готової продукції, робіт, послуг встановлюється в обліковій політиці установи.
Для розподілу загальновиробничих (109.71) та загальногосподарських витрат (109.81) на собівартість готової продукції, робіт, послуг (109.61) в обліковій політиці установи на закладці Виробництво слід встановити прапори «Розподіляти загальновиробничі витрати», «Розподіляти загальногосподарські витрати».
Якщо ці прапори встановлені, тобто. обліковою політикою установи передбачено розподіл загальновиробничих та загальногосподарських витрат, необхідно також задати базу розподілу:
- матеріальні витрати;
- оплата праці;
- виторг;
- прямі витрати.
Які витрати слід відносити до прямих, які до накладних, а які до загальногосподарських, а також метод їхнього розподілу мають бути закріплені в Обліковій політиці установи.
Які документи створюють рухи за рахунками групи 10 900?
1. Оприбуткування готової продукції складу оформляється документом «Випуск продукції».
2. Надходження готової продукції складу протягом місяця відбивається за планової вартості за фактом готовності продукції, не враховуючи фактичних витрат. Документ формує проводки:
3. Розподіл загальновиробничих (109.71) та загальногосподарських витрат (109.81) на собівартість готової продукції, робіт, послуг (109.61) провадиться регламентним документом «Закриття виробничих рахунків» (меню «Матеріальні запаси – Облік виробництва – Закриття виробничих рахунків»):
Внаслідок розподілу накладних та загальногосподарських витрат на собівартість продукції, робіт, послуг на рахунок 109.61 документом «Закриття виробничих рахунків» рахунки 109.71 та 109.81 закриваються.
Після проведення документа «Закриття виробничих рахунків» на рахунку 109.61 може залишитись залишок – це собівартість послуг та робіт та/або незавершене виробництво.
4. Відповідно до пунктів 150, 152 Інструкції № 174н, нарахування доходів від реалізації робіт, послуг, що здійснюються установою в рамках дозволених згідно зі Статутом бюджетної установи видів діяльності, відображається на підставі Актів приймання-здачі виконаних робіт (Актів надання послуг, Замовлення-нарядів, інших) первинних облікових документів, передбачених умовами договорів у рамках звичаю ділового обороту, що підтверджують фактичне виконання бюджетною установою робіт (послуг), Рахунку (Рахунки-фактури); (робіт) відображається на підставі Довідки (ф. 0504833) по дебету рахунку 240110130 «Доходи від надання платних послуг» та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 210960200 «Собівартість готової продукції, робіт, послуг2»2 0221 - 210960226, 210960271 , 210960272, 210960290).
Отже, собівартість послуг та робіт має бути повністю списана зменшення фінансового результату поточного періоду, з цього приводу 2.401.10.130. У програмі для цього передбачено документ «Списання витрат на послуги».
Залишки накладних (109.71) та загальногосподарських (109.81) витрат мають бути списані на рахунки 401.10 "Доходи поточного фінансового року", 401.20 "Витрати поточного фінансового року" документом "Списання витрат на послуги".
Яку частину накладних та загальногосподарських витрат списати на рахунок 401.10, а яку - на рахунок 401.20 визначає бухгалтер. Правильніше затвердити в Обліковій політиці, які види витрат належать до витрат поточного періоду (401.20). Інші витрати мають бути списані на рахунок 401.10.
Золотухіна Анастасія,
Консультант Компанії «АНТ-ХІЛ»
Розглянемо ситуацію на конкретному прикладі.
Бюджетна установа отримує субсидії на виконання держзавдання (надання додаткових освітніх послуг). Приносить діяльність організація не веде. Як правильно відносити витрати на рахунок 109 00 та які? З метою виконання держзавдання в установі здійснюються витрати на оплату комунальних послуг, послуг зв'язку, заробітної плати, утримання майна, інших послуг, витрат, вартості матеріальних запасів (ПММ, канцелярських товарів, господарського інвентарю), основних засобів.
Бухгалтер школи,Пензенська обл.
Відповідно до вимог п. 134 Інструкції № 157н рахунок 109 00 “Витрати на виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг” обов'язково повинен використовуватися бюджетними установами з метою обліку операцій з формування собівартості наданих ними послуг, у т. ч. та в рамках виконання державного завдання.
Конкретний порядок та умови надання субсидії на фінансове забезпечення виконання державного завдання визначається відповідною угодою, яку бюджетна установа укладає із засновником. У цьому розмір субсидії виконання державного (муніципального) завдання розраховується виходячи з нормативних витрат:
Надання державних послуг у рамках державного завдання;
На сплату податків як об'єкт оподаткування за якими визнається вказане у попередньому пункті майно, в т. ч. земельні ділянки.
Перелік державних послуг, що надаються установою (кожна повинна формуватися в обліку окремо);
Переліки витрат, які мають враховуватися для формування собівартості конкретних державних послуг;
Переліки витрат, які одразу можуть враховуватися у складі витрат поточного фінансового року.
До витрат, які одразу можуть списуватися до дебету рахунку 4 401 20 200 “Витрати господарюючого суб'єкта”, насамперед відноситимуться витрати на утримання нерухомого та особливо цінного рухомого майна. Виходячи із змісту абз. 4 п. 153 Інструкції № 174н такі витрати можуть відображатися, зокрема, за кодами 223 “Комунальні послуги”, 225 “Роботи, послуги з утримання майна”, 226 “Інші роботи, послуги”, 290 “Інші витрати” КОСГУ. Тобто стосовно витрат, перерахованих у питанні, безпосередньо на витрати поточного фінансового року можна списувати:
Вартість комунальних послуг;
Суми витрат на утримання майна;
Частина інших витрат та вартості інших послуг, якщо вони пов'язані із утриманням відповідних видів майна (у т. ч. витрати на сплату податку на майно та земельного податку).
Чи можуть ще якісь витрати, що здійснюються за рахунок коштів субсидії на виконання держзавдання, списуватися безпосередньо в дебет рахунка 440120200? Так, можуть, якщо порядок формування державного завдання (нормативних витрат) не передбачає їх включення до собівартості держпослуг.
Виходячи із положень абз. 3 п. 153 Інструкції № 174н такі витрати, як правило, відображаються за кодами 262, 263, 273, 290 КОСГУ. Крім того, безпосередньо до дебету рахунка 4 401 20 271 “Витрати на амортизацію основних засобів та нематеріальних активів” можуть списуватися суми амортизації, нарахованої за основними засобами, що використовуються при наданні держпослуг, адже суми амортизації та витрати на придбання основних засобів (крім малоцінних), як правило, не враховуються при розрахунку розміру субсидії на виконання держзавдання.
Наступний етап роботи – розподіл витрат, які мають враховуватися для формування собівартості конкретних державних послуг, на:
Накладні;
Загальногосподарські;
До прямих витрат відносяться витрати, безпосередньо пов'язані з наданням конкретного виду держпослуг.
Накладні витрати також безпосередньо пов'язані з наданням держпослуг. Однак такі витрати не можуть бути співвіднесені з конкретним видом держпослуг та підлягають розподілу на кожну послугу.
До загальногосподарських витрат відносяться витрати на потреби управління, які не пов'язані безпосередньо з процесом надання держпослуг.
До витрат звернення ставляться витрати, вироблені результаті реалізації послуг, зокрема у процесі їх просування.
Як бачимо, визначити переліки витрат з метою їх розподілу за конкретними видами витрат можна лише виходячи зі специфіки діяльності конкретної установи.
Стосовно аналізованої ситуації з часткою ймовірності можна сказати, що витрат звернення до установі нічого очікувати.
А ось інші витрати повністю або частково можуть враховуватись як у складі прямих, так і у складі накладних, загальногосподарських витрат. Припустимо, установою надається кілька держпослуг.
До складу прямих витрат (що стосуються лише якоїсь однієї послуги) можуть увійти, наприклад, витрати на виплату заробітної плати відповідним співробітникам, сплату страхових внесків. Нарахування прямих витрат необхідно буде відображати такими бухгалтерськими записами:
Дебет 4 109 60 211, 4 109 60 213
Кредит 430200730, 430300730.
До складу накладних витрат можуть бути, наприклад, включені вартість використаних під час надання послуг витратних матеріалів, а також деякі інші витрати. Нарахування накладних витрат необхідно буде відображати такими записами:
Дебет 4 109 70 272, 4 109 70 290
Кредит 430200730, 410500440, 420800660.
Частина матеріальних запасів (наприклад, канцелярське приладдя, використовувані бухгалтерією) може враховуватися під час видачі у складі загальногосподарських витрат. До таких витрат можуть належати пов'язані виключно з потребами управління витрати на оплату послуг зв'язку, а також витрати на оплату інших послуг (наприклад, консультаційних), витрати на оплату праці управлінського персоналу.
Нарахування загальногосподарських витрат необхідно буде відображати такими записами:
Дебет 4 109 80 211, 4 109 80 213, 4 109 80 221, 4 109 80 226,4 109 80 272
Кредит 430200730, 410500440, 430300730.
Наступний важливий етап облікової роботи – розподіл накладних та загальногосподарських витрат на підставі Довідки (ф. 0504833) та відповідних розрахунків. Відповідно до облікової політики бюджетної установи такий розподіл може здійснюватися, наприклад, щомісяця. При цьому спосіб розподілу також потрібно визначити в обліковій політиці.
При розподілі накладних та загальногосподарських витрат робляться записи за відповідними аналітичними рахунками:
Дебет 4 109 60 000
Кредит 4109 70 000, 4 109 80 000.
Загальногосподарські витрати, які відповідно до положень облікової політики не підлягають розподілу, списуються бухгалтерським записом (наприклад, можуть не розподілятися витрати на оплату консультаційних послуг):
Дебет 4 401 20 200
Кредит 4109 80 000.
Припустимо, в установі щодо накладних та загальногосподарських витрат обрано однаковий спосіб розподілу – пропорційно до прямих витрат з оплати праці, щомісяця. Прямі витрати з праці на послугу № 1 рівні 500 000 крб., але в послугу № 2 – 300 000 крб. У цьому випадку витрати, накопичені на рахунках 4 109 70 000, 4 109 80 000, щомісяця повинні розподілятися у наступних розмірах за кожним кодом КОСГУ:
на послугу № 1 - 62,5% (500 000 руб. × 100% / (500 000 руб. + 300 000 руб.));
на послугу № 2 - 37,5% (300 000 руб. × 100% / (500 000 руб. + 300 000 руб.)).
І нарешті, накопичені на рахунку 410960000 суми повинні бути враховані при формуванні фінансового результату. У межах діяльності з виконання держзавдання суми, враховані цьому рахунку, списуються до дебету рахунки 4 401 20 200 “Витрати господарюючого суб'єкта” виходячи з Довідки (ф. 0504833) (абз. 7 п. 153 Інструкції № 174н).
Очевидно, що періодичність відображення в обліку подібних операцій залежить від специфіки держпослуг, що надаються установами. При цьому Інструкція № 174н з цього питання містить лише одну вимогу – до дебету рахунків 4 401 20 200 мають списуватися лише суми, що належать до вже наданих послуг.
Якщо зміст державного завдання, угоди про надання субсидії та інших документів, що є у розпорядженні установи, не дозволяє належним чином обґрунтувати періодичність відображення в обліку описаної вище операції, то рішення про періодичність повного або часткового списання витрат, накопичених на рахунку 410960000, бажано узгодити із засновником. Така операція може здійснюватись щомісяця.
На запитання відповідалаЮ.А. Кошелєва , експерт Міжнародного центру фінансово-економічного розвитку