Відмінності між планами рахунків бюджетних, автономних та казенних установ. Законодавча база Російської Федерації Зі змінами та доповненнями від
Наказ Мінфіну РФ від 23 грудня 2010 р. N 183н
"Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та Інструкції щодо його застосування"
Зі змінами та доповненнями від:
2. Затвердити Інструкцію із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ згідно з додатком N 2 до цього наказу.
Положення Інструкції щодо первинних облікових документів застосовуються відповідно до облікової політики суб'єкта обліку та положень наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2015 р. N 52н "Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами) , органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними (муніципальними) установами, та Методичних вказівок щодо їх застосування" (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 2 червня 2015 р., реєстраційний номер 37519; офіційний інтернет-портал правової інформації http:/ /www.pravo.gov.ru, 8 червня 2015 р.).
3. Цей наказ застосовується для формування облікової політики державної (муніципальної) автономної установи, починаючи з 2011 року.
Реєстраційний N 19713
Затверджено окремий план рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та інструкцію щодо його застосування. Остання встановлює єдиний порядок відображення цими організаціями активів, зобов'язань та фактів господарську діяльність на рахунках плану.
Господарські операції залежно від своїх економічного змісту відбиваються на рахунках робочого плану, затвердженого установою рамках формування облікової політики. У ньому наводяться аналітичні коди виду об'єкта обліку, коди виду надходжень (доходів), вибутків (витрат, витрат) – 24-26 розряди номера рахунку, що відповідають структурі даних, закріплених планом фінансово-господарської діяльності установи.
Дозволяється вводити додаткові аналітичні коди рахунків, які забезпечують формування в бухгалтерському обліку необхідної інформації, а також визначати за погодженням із засновником кореспонденцію рахунків, що не вистачає.
Наказ застосовується для формування облікової політики автономної установи починаючи з 2011 р.
Наказ Мінфіну РФ від 23 грудня 2010 р. N 183н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та Інструкції щодо його застосування"
Реєстраційний N 19713
Цей наказ застосовується для формування облікової політики державної (муніципальної) автономної установи, починаючи з 2011 р.
До цього документа внесено зміни такими документами:
Зміни набирають чинності з 10 лютого 2019 р. та застосовуються для формування облікової політики та показників бухгалтерського обліку, починаючи з 2019 р.
У цілому нині план рахунків бюджетного обліку, плани рахунків бухгалтерського обліку бюджетних і автономних установ дуже схожі. Відмінності між інструкціями № 174н від 16.12.2010 "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та інструкції щодо його застосування" та № 183н від 23.12.2010 "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та інструкції щодо його застосування" можна назвати .
В цілому план рахунків бюджетного обліку, плани рахунків бухгалтерського обліку бюджетних та автономних установ дуже схожі. Відмінності між інструкціями № 174н від 16.12.2010 "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та інструкції щодо його застосування" та № 183н від 23.12.2010 "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та інструкції щодо його застосування" можна назвати .
Порівняно з Інструкцією № 148н, що діяла раніше (наказ Мінфіну Росії від 03.11.2011 № 148н "Про порядок введення в дію наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 22.09.2011 № 117н") в інструкції № 162н (наказ Мінфіну України від 00. 162н "Про затвердження плану рахунків бюджетного обліку та інструкції щодо його застосування"), 174н, 183н були додані бухгалтерські записи зі списання простроченої заборгованості. Нічого принципово нового вони не містять, їхню відсутність в Інструкції № 148н можна пояснити лише недоглядом. Водночас і в Інструкції № 162н бухгалтерські записи зі списання заборгованості наведені не для всіх її видів. Повна кореспонденція рахунків міститься лише у двох останніх за часом виходу в інструкціях № 174н та № 183н:
Рахунок обліку простроченої заборгованості |
КОСГУ |
|||
Інструкція № 148н |
Інструкція № 162н |
Інструкція № 174н |
Інструкція № 183н |
|
НЕ визначено |
||||
НЕ визначено |
||||
НЕ визначено |
НЕ визначено |
|||
НЕ визначено |
НЕ визначено |
|||
НЕ визначено |
НЕ визначено |
|||
НЕ визначено |
||||
НЕ визначено |
НЕ визначено |
Основні відмінності між планами рахунків та інструкціями щодо їх застосування зумовлені такими особливостями діяльності державних (муніципальних) установ:
За сферою діяльності.У планах рахунків бухгалтерського обліку бюджетних та автономних установ відсутні рахунки обліку, які використовуються фінансовими органами та органами казначейства, а також рахунки обліку майна скарбниці; не передбачені рахунки обліку доходів за кодами 110 КОСГУ, 151 КОСГУ, 160 КОСГУ (у межах груп рахунків 205 00, 401 10) та рахунки обліку витрат за кодами 251 КОСГУ, 261 КОСГУ (у рамках груп рахунків 206 00, 0 ).
За способами фінансового забезпечення.Для бюджетних та автономних установ у планах рахунків відсутні рахунки обліку розрахунків з фінансовим органом за надходженнями до бюджету (210 02, 210 04) та платежами з бюджету (304 05), а також рахунки обліку бюджетних асигнувань (503 00) та лімітів бюджетних зобов'язань (50100), передбачені для казенних установ.
У казенних установ у Плані рахунків бюджетного обліку відсутні рахунки 507 00 "Затверджений обсяг фінансового забезпечення" та 508 00 "Отримано фінансового забезпечення", передбачені для бюджетних та автономних установ. Для бюджетних та автономних установ передбачено відображення на рахунку 504 00 "Кошторисні (планові) призначення" кошторисних призначень не лише за видатками (як для казенних), а й за доходами. Кошторисні призначення за доходами відображаються за кредитом рахунка 504 00 та дебетом рахунка 507 00.
Для бюджетних та автономних установ передбачено використання рахунку 304 06 "Розрахунки з іншими кредиторами", у т. ч. з метою відображення тимчасового використання коштів одного джерела фінансового забезпечення для оплати зобов'язань, прийнятих за рахунок іншого джерела, та подальшого відновлення використаних коштів.
По праву розпорядження майном.Для бюджетних та автономних установ у планах рахунків бухгалтерського обліку передбачено виділення особливо цінного рухомого майна (аналітична група 20 синтетичного рахунку об'єкта обліку Єдиного плану рахунків), у т. ч. та у складі матеріальних запасів. Для казенних установ у Плані рахунків бюджетного обліку передбачено лише інше рухоме майно (аналітична група 30 синтетичного рахунку об'єкта обліку Єдиного плану рахунків).
За взаємовідносинами із засновниками.У планах рахунків бюджетних та автономних установ передбачено рахунок 210 06 "Розрахунки з засновником". Зокрема, у п. 116 Інструкції № 174н та п. 119 Інструкції № 183н наведено бухгалтерські записи при надходженні основних засобів та нематеріальних активів до оперативного управління установи та повернення засновнику при припиненні оперативного управління у кореспонденції з рахунком 210 06.
Відповідно до положень п. 238 наказу Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н "Про затвердження єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) ) установ та інструкції щодо його застосування” (далі – Інструкції № 157н) та виходячи з особливостей правового статусу казенних установ, у них не повинно бути жодних розрахунків із засновником. Рахунок 210 06 не згадано в Інструкції №162н. Проте, мабуть, з недогляду, рахунок 210 06 зазначений у Плані рахунків бюджетного обліку, а також у таблиці відповідності рахунків Плану рахунків бюджетного обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 30.12.2008 № 148н, Плану рахунків бюджетного обліку, затвердженому наказом Мінфіну від 06.12.2010 № 162н "Про затвердження Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції щодо його застосування", доведеної листом Мінфіну Росії від 29.12.2010 № 02-06-07/5396.
За розпорядженням грошима.У плані рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ на відміну від автономних не передбачено використання рахунків 0 201 21 000 "Кошти установи на рахунках у кредитній організації", 0 201 22 000 "Кошти установи, розміщені на депозити в кредитній організації".
З обмеженого використання автономними установами КОСГУ.У Плані рахунків бухгалтерського обліку автономних установ використання кодів КОСГУ, що відображають збільшення та зменшення активів та зобов'язань, не передбачено (коди 310–410, 510–610, 560–660, 730–830 тощо). Коди КОСГУ застосовуються лише у рахунках обліку витрат та доходів, внутрішньовідомчих розрахунків, планових показників (109 00, 401 00, 304 04, 502 00, 504 00, 507 00, 508 00). Також до тексту Інструкції № 183н внесено опис економічного змісту операцій для вибору аналітичного рахунку в рамках рахунків 302 00, аналогічний до положень законодавства про застосування КОСГУ.
Коментар
Дебет 2 210 13 560 Кредит 2 210 12 660 – зараховано суму ПДВ, прийняту до відрахування з авансів, перерахованих у рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг (п. 112 Інструкції № 174н , п. 113 Інструкції)
За статтею 174 КОСГУ відображається фінансовий результат від зменшення (списання) суми нарахованих доходів відповідно до законодавства. Наприклад, постановою Уряду РФ від 14.03.2016 № 190у 2016 р. замовникам дозволялося списувати нараховані суми неустойок (штрафів, пені), якщо дотримувалися певних умов.
Для відображення касових надходжень та вибуття статі 174 КОСГУ не застосовується. Іншими словами, код 174 використовується лише для визначення фінансового результату від зазначених операцій з метою бухгалтерського обліку:
Дебет Х 401 10 174 Кредит Х 205 ХХ 660, Х 209 ХХ 660 – зменшено суми нарахованих доходів (в т.ч. грошових стягнень – штрафів, пені, неустойок) при прийнятті рішення відповідно до законодавства (п. 154 Інструкції № 1) п. 180 Інструкції №183н). Виняток становить списання нереальною для стягнення заборгованості.
У Звіті про фінансові результати діяльності установи (ф. 0503721) дані щодо рахунку 0 401 10 174 окремо не показуються. Водночас вони формують підсумковий результат за рядком 090 (п. 53 Інструкції № 33н у новій редакції).
Для приведення у відповідність до Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку, утв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н, плани рахунків бухгалтерського обліку бюджетних та автономних установ доповнені позабалансовими рахунками 40 "Активи в керуючих компаніях" (про зміни, внесені до Інструкції № 157н, читайте).
Вони узагальнені у таблиці.
Код синтетичного рахунку об'єкта обліку |
Розряди номера рахунку |
Примітка |
|||
---|---|---|---|---|---|
101 00, 102 00, 103 00, 104 00, 105 00 |
Розділ, підрозділ |
0 401 20 241, 0 401 20 242, |
|||
106 00, 107 00, 109 00 |
Розділ, підрозділ |
||||
Розділ, підрозділ |
|||||
Розділ, підрозділ |
Аналогічна структура у кореспондуючих рахунків 0 401 20 241, 0 401 20 242, Інше може бути передбачене цільовим призначенням майна та (або) коштів, що є джерелом фінансового забезпечення майна, що купується |
||||
Інше може бути передбачене цільовим призначенням виділених коштів |
|||||
Розділ, підрозділ |
За рахунками аналітичного обліку рахунку 0 207 00 000 у сумі основного боргу за кредитами, позиками (позиками) |
||||
Аналогічна структура у кореспондуючого рахунку |
|||||
Розділ, підрозділ |
За рахунками аналітичного обліку рахунку 1 301 00 000 у сумі основного боргу за кредитами, позиками (позиками) |
||||
З 1 січня 2017 р. набрав чинності п. 21.1 Інструкції № 157н, згідно з яким номер рахунку плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних, автономних установ у розрядах 1 – 4 включає код розділу, код підрозділу видатків бюджету. Це правило поширюється попри всі рахунки.
Таким чином, з 01.01.2017 у розрядах 1 – 4 номерів рахунків 101 00, 102 00, 103 00, 104 00, 105 00 зазначаються коди розділу, підрозділу класифікації видатків бюджетів, а у розрядах 5 – 17 – нулі. Це справедливо як для нефінансових активів, які значилися на балансі до 1 січня 2017 р., так і для вступників цього року.
Для отримання додаткової інформації установа має право вказувати в розрядах 1 – 17 номерів рахунків, у яких інструкціями № 174н та 183н передбачено нулі, коди бюджетної класифікації. Рішення про необхідність аналітичного обліку приймає фінансовий орган, засновник, установа. Порядок застосування додаткових кодів закріплюється в обліковій політиці.
Рахунок бюджетного обліку |
Аналітичний код за БК (розряди 1 – 17 номери рахунку) |
||
---|---|---|---|
найменування |
стара редакція Інструкції |
нова редакція Інструкції |
|
Розрахунки щодо компенсації витрат |
|||
Розрахунки за сумами примусового вилучення |
|||
Розрахунки зі шкоди основним коштам (у частині ювелірних виробів) |
|||
Розрахунки з іншими дебіторами |
|||
Розрахунки з ПДВ з авансів сплачених |
|||
Розрахунки з іншими кредиторами |
Основні засоби
У разі розукомплектації або часткової ліквідації основного засобу його вартість списується з обліку – у розрядах 24 – 26 номера рахунку аналітичного обліку рахунку 010100000 вказується код 410 КОСГУ (п. 12 Інструкції № 174н у новій редакції):
Кореспонденція рахунків |
|||
---|---|---|---|
дебет рахунки |
кредит рахунку |
||
Списано первісну вартість основного засобу у разі його розукомплектації |
|||
Списано нараховану амортизацію при розукомплектації об'єкта основних засобів |
|||
Прийнято на облік основний засіб, отриманий внаслідок розукомплектації |
|||
Прийнято до обліку амортизацію за об'єктом, отриманим в результаті розукомплектації |
|||
Списано залишкову вартість частини основного засобу, що підлягає ліквідації |
|||
Списано амортизацію ліквідованої частини основного засобу |
Амортизація, раніше нарахована за розукомплектованим майном, розподіляється між об'єктами, що знову приймаються до обліку. Рішення про такий розподіл приймає комісія з надходження та вибуття активів. Метод розподілу встановлюється в обліковій політиці.
При відображенні в обліку переміщення об'єктів основних засобів між групами та (або) видами майна в установі у розрядах 24 – 26 номера рахунку аналітичного обліку рахунку 0 101 00 000 за дебетом та кредитом зазначається код 310 КОСГУ. В інструкції № 174н, 183н таке уточнення не було внесено, але воно міститься в п. 7 Інструкції № 162н.
Переміщення має бути зумовлене змінами характеристик об'єкта. Прикладами можуть бути переведення приміщення з житлового в нежитлове за рішенням уповноваженого органу влади, переведення об'єкта з особливо цінного складу іншого рухомого майна або навпаки.
Кореспонденції рахунків у цьому випадку виглядають так:
Кореспонденція рахунків |
|||
---|---|---|---|
дебет рахунки |
кредит рахунку |
||
Відображено вибуття об'єкта основних засобів із групи та (або) виду майна за первісною вартістю |
|||
Списано амортизацію, нараховану на об'єкт основних засобів |
|||
Прийнято на облік основний засіб до складу відповідної групи (виду) майна |
|||
Прийнято до обліку раніше нараховану по об'єкту амортизацію |
Зверніть увагу, що наведені кореспонденції не призначені для виправлення помилок, допущених раніше в обліку, наприклад, коли майно було віднесено до матеріальних запасів, але за своїми критеріями є основним засобом.
Невироблені активи
Суми заборгованості з компенсації видатків, понесених бюджетною установою у зв'язку з реалізацією вимог, встановлених законодавством, відображаються за дебетом рахунку 0 209 30 000 "Розрахунки з компенсації витрат" та кредитом рахунку 0 401 10 130 "Доходи від надання платних послуг".
Зверніть увагу, згідно з додатком 2 до Інструкції № 162н у новій редакції у розрядах 1 – 17 номера рахунку 0 209 30 000 тепер допускається вказувати код КРБ, очевидно, у разі компенсації витрат установи.
Фінансовий результат
Бухгалтерський запис |
Пункт інструкції |
Примітка |
||||
---|---|---|---|---|---|---|
дебет рахунки |
кредит рахунку |
Інструкція № 174н |
Інструкція № 183н |
|||
Нараховано дохід у розмірі субсидії на виконання завдання |
Запис робиться, якщо угоду про надання субсидії укладено цього року цього року. Дохід нараховується на всю суму за згодою (незалежно від графіка платежів протягом року) |
|||||
Нараховано дохід майбутніх періодів у розмірі субсидії на виконання завдання, що надається у черговому фінансовому році. |
Запис робиться, якщо угоду про надання субсидії укладено в поточному році на черговий фінансовий рік. Запис можна відобразити як подію після звітної дати. Дохід нараховується на всю суму за згодою (незалежно від графіка платежів) |
|||||
Визнано доходами поточного періоду раніше нарахований дохід майбутніх періодів у розмірі субсидії на виконання завдання |
||||||
Нараховано заборгованість щодо повернення до доходу бюджету залишку субсидії на виконання завдання |
Залишок субсидії повертається, якщо завдання не виконане у повному обсязі |
|||||
Відображено заборгованість за невикористаними залишками субсидії на інші цілі (мети бюджетних інвестицій) |
У частині залишків, потреба у яких підтверджена засновником |
|||||
Відбито заборгованість щодо повернення залишків невикористаної цільової субсидії минулих років при прийнятті рішення про наявність потреби в цільових засобах |
Якщо залишок коштів не перераховувався до доходу бюджету |
|||||
Нараховано заборгованість щодо повернення до доходу бюджету залишків невикористаної субсидії на інші цілі, на капітальні вкладення у разі виявлення за результатами подальшого фінансового контролю порушень використання субсидії |
||||||
Повернення залишку субсидії поточного року |
||||||
Повернення невикористаного залишку субсидії на інші цілі (бюджетні інвестиції) |
Повернення залишку субсидії минулих років |
При відображенні в обліку субсидій установи також можуть використовувати роз'яснення, дані у листі Мінфіну Росії від 05.04.2013 № 02-06-07/11164 (у частині, що не суперечить чинним редакціям інструкцій).
Санкціонування витрат
Бухгалтерська звітність
- у разі перевищення повернення доходів минулих років над сумою надходжень доходів звітного фінансового року (з урахуванням їх повернення), що відображаються за рахунком 17, показники рядка 171 відображаються зі знаком "мінус";
- дані по рахунку 18 (рядок 180) показуються в розрізі підсумкових сум за доходами в частині вибуття з повернення залишків субсидій (грантів) минулих років (рядок 181), витрат (з урахуванням повернень витрат поточного року) та виплат за джерелами фінансування дефіциту коштів установи ( рядки 182, 183). Негативні значення за рахунком 18 не допускаються.
Крім того, Довідка у складі Балансу доповнена рядком 300 для відображення даних із позабалансового рахунку 40.
). У графі 1 розд. 1 зазначаються номери відповідних аналітичних рахунків, що відображають показники розрахунків (заборгованості – дебіторська або кредиторська) щодо залишків на початок, кінець звітного періоду та (або) на кінець аналогічного періоду минулого фінансового року та (або) оборотів зі збільшення (зменшення) заборгованості, сформованих у звітному періоді.
Дебіторська та кредиторська заборгованість, яка значиться на рахунках бюджетного обліку, відображається у Відомості (ф. 0503769) за такими правилами:
Номер рахунку бухгалтерського обліку |
Дебіторська заборгованість |
Кредиторська заборгованість |
---|---|---|
0 205 00 000 "Розрахунки за доходами" |
||
0 206 00 000 "Розрахунки з виданих авансів" |
||
0 208 00 000 "Розрахунки з підзвітними особами" |
||
0 209 00 000 "Розрахунки зі збитків та інших доходів" |
||
0 210 10 000 "Розрахунки з податкових відрахувань з ПДВ" |
||
0 210 05 000 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
||
0 303 00 000 "Розрахунки з платежів до бюджетів" |
||
0 302 00 000 "Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями" |
||
0 304 02 000 "Розрахунки з депонентами" |
||
0 304 03 000 "Розрахунки щодо утримання з виплат з оплати праці" |
||
0 304 06 000 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
Якщо за розрахунками показники у графах 2 – 14 не формувалися (мають нульове значення), графа 1 не заповнюється.
Розділ 3 "Аналітична інформація про рух простроченої дебіторської, кредиторської заборгованості" Відомостей (ф. 0503769) виключено.
Не кожен бухгалтер, який працює у комерційній організації, зможе миттєво перебудуватися на роботу у системі бюджетного обліку. Він ведеться за правилами, відмінними від запропонованих підприємствам комерційного сектора та некомерційним організаціям.
Пов'язана ця різниця з особливістю правового статусу таких установ. Їх засновниками є або органи державної влади будь-якого рівня, або муніципальні органи, або міністерства і відомства федерального рівня. Організації ці є одержувачами державних коштів, що розподіляються у вигляді субсидій чи кошторисного фінансування, контроль за витрачанням яких набагато суворіший, ніж у приватному секторі економіки.
Тому й нормативні акти, що регулюють цю сферу, відрізняються від аналогічних, розроблених для підприємництва. На 2019 особливих змін немає.
З погляду методології основною відмінністю двох систем обліку є План рахунків. Другою після найменувань та нумерації рахунків важливою відмінністю бюджетного обліку від бухгалтерського є порядок формування та здачі форм звітності. Вона надається у податкові органи, а й засновнику організації.
Основними документами, що регулюють бюджетний облік, є інструкції, які випускає Мінфін, який регламентує і бухгалтерський облік. Вони мають як загальний, і приватний характер, ставлячись до діяльності лише однієї типу установ.
Бюджетні установи поділяються на три основні групи– бюджетні, автономні та казенні.
Для кожної з груп розроблено власний план рахунків, що відображає відмінності у специфіці їхньої діяльності та її регулюванню.
- Бюджетні установи створюються у сфері науки, освіти, культури. Їхнє фінансування здійснюється з бюджету засновника, доходами вони розпоряджаються самостійно.
- Казенні установи працюють у сфері виробництва та науки, виконують окремі державні функції або держпослуги, фінансуються з бюджету на підставі затвердженого кошторису, їхня діяльність пов'язана з використанням, вони мають власні доходи, що породжує потребу у специфічному регулюванні їхньої фінансово-бюджетної дисципліни.
- Автономні організації створюються, переважно, у сфері соціальної підтримки населення, науки, освіти, спорту та інших сферах, що з наданням послуг громадянам. Їх фінансування здійснюється також із бюджету засновника, доходами вони розпоряджаються самостійно. Їхньою відмінністю є те, що розрахункові рахунки вони можуть відкривати в комерційних банках, а не лише у Федеральному казначействі.
Основною особливістю всіх типів є те, що своїм майном вони користуються на основі права оперативного управління, фінансування одержують від засновника або безпосередньо з бюджету, що породжує особливі вимоги до звітності.
Для розуміння вимог до складання та складання звітності бухгалтер повинен знати класифікацію суб'єктів бюджетного обліку. У цьому механізмі задіяно три групи суб'єктів:
- одержувачі коштів (установи);
- розпорядники коштів (засновники чи регіональні органи влади, що направляють кошти їх одержувачам);
- головний розпорядник коштів (зазвичай, федеральне міністерство під час розподілу коштів між автономними організаціями).
Одержувач коштів звітує перед розпорядниками шляхом складання звітності, практично аналогічної тій, що спрямовується до податкових органів.
Єдиний, загальний всім груп цього юридичних, План рахунків бюджетного обліку можна знайти у Інструкції №157н . На 2019 рік вона зазнала серйозних змін.
Важливою зміною стали коригування в найменуваннях багатьох рахунків, наприклад, рахунок 10407 "Амортизація бібліотечного фонду" перейменували на "Амортизація біологічних ресурсів", рахунок 10707 "Бібліотечний фонд" - "Біологічні ресурси". З Єдиного плану рахунків розробляються алогічні плани кожному за типів бюджетних организаций.
Ввели нові рахунки, наприклад, 10429 "Амортизація нематеріальних активів - особливо цінного рухомого майна установи", 10449 "Амортизація прав користування невиробленими активами".
Втратили чинність рахунки 10540 «Матеріальні запаси — предмети лізингу», 10240 «Нематеріальні активи — предмети лізингу», 10740 «Предмети лізингу в дорозі», 10990 «Витрати обігу».
Номенклатуру рахунків для бюджетних установ регулює Інструкція №174н , нею вводиться Єдиний план рахунків і порядок його застосування, вона як і 157н серйозно змінювалася двічі, тими самими наказами Мінфіну.
Інструкція №191н запроваджує вимоги щодо надання звітності про виконання бюджетів. Це особлива форма звітності, лише одних форм балансу пропонується 6 видів. Вибір форми залежить від цього, одержувачем, розпорядником чи головним розпорядником бюджетних коштів є організація.
І, нарешті, Інструкція №148н регулює загальні питання щодо ведення бюджетного обліку. Вона регулює правила відображення кожної господарської операції,
Види розрахунків
Для будь-якого бухгалтера бюджетної установи одним із найважливіших областей застосування правил бюджетного обліку буде відображення в ньому розрахунків з різними групами дебіторів та кредиторів.
З підзвітними особами
Суворий контроль за всіма видами витрачання коштів поширюється і на . Досі діє вимога щодо оформлення видаткових касових ордерів при видачі готівки. Звітуються співробітники з авансового звіту з виправдувальними документами (для комерційних організацій ці особливості документообігу вже скасовано). Враховуються розрахунки на синтетичному рахунку 020800000, що має велику кількість аналітичних рахунків.
Якщо у комерційних організаціях недоздача є приватною справою, то в установі – це порушення бюджетної дисципліни. Недоздачі у розумінні законодавця при розробці формулювань цієї статті бувають різного характеру залежно від активу та причин його втрати:
- рухомого майна;
- грошових коштів;
- внаслідок несумлінних дій;
- як судових витрат.
Розрахунки з цих видів недоздач відображаються по рахунку 020900000 «Розрахунки зі збитків та інших доходів». Тут, згідно з нормами п. 220 Інструкції №157н, враховуються не лише недоздачі, а й розкрадання, своєчасно неповернені кошти, видані за авансовим звітом, неповернені контрагентами авансові платежі за розірваними державними контрактами, за сумами судових витрат.
З засновником
Для всіх видів установ їх засновником буде орган влади чи певне міністерство. Воно наділяє установу майном. Розрахунки з засновником є одним із основних видів розрахунків та їх неточне чи несвоєчасне проведення та відображення в обліку може призвести до застосування щодо уповноважених осіб заходів відповідальності. Операції відбиваються або щорічно або перед перетворенням організації на іншу форму.
Відбиваються вони на рахунку 021006000. В обов'язковому порядку на цьому рахунку відображається передане організації засновником майно, яким вона не може розпоряджатися самостійно, але користується доходами, що надходять від нього. До такого майна належить нерухомість та інші дорогі кошти. Також тут відображається так зване «особливо цінне рухоме майно» (термін запроваджено однією з інструкцій), яке організація придбала самостійно, за рахунок доходів своєї діяльності.
Разом із самим майном має відображатися сума нарахованої на нього амортизації, яка так і залишається тут, у разі вибуття майна з відання до його повної амортизації. Тут же відображаються цільові субсидії та повернення їх невитраченої частини.
З іншими дебіторами
Цей вид розрахунків відбивається на синтетичному рахунку 021005000«Розрахунок з дебіторами за доходами» та супутні йому аналітичні рахунки. На цьому рахунку враховуються переплати по податках. Слід враховувати, що більшість витрат має бути санкціонована засновником або у вигляді затвердження кошторису, або у вигляді надання дозволу на здійснення конкретної видаткової операції.
на субрахунку 020502000відображаються доходи від власності, 020503000 - Доходи від реалізації. Усі операції додатково відображаються у журналах, що ведуться за встановленими формами.
Таким чином, всі правила, що регулюють облік у бюджетних організаціях, істотно відрізняються від правил РСБУ, крім того, вони зазнали низки структурних змін, пов'язаних зі зміною бюджетної класифікації та посиленням ролі електронного документообігу у відносинах між державними органами.
Бухгалтеру для того, щоб орієнтуватися у всіх цих змінах, потрібно присвятити час вивченню інструкцій. У цьому випадку облік вестиметься відповідно до нових правил і не виникне проблем, пов'язаних зі складанням звітності.